Как с 2021 года учесть запасы и перейти на новые правила по ФСБУ 5/2019
Бухгалтерский учет запасов с 2021 года нужно вести по новым правилам. Читайте, когда надо пересчитывать стоимость запасов на 1 января 2021 года. Почему инвентаризация товаров, материалов, готовой продукции и незавершенки в декабре не должна быть формальностью. Какие теперь использовать проводки для создания резерва под обесценение запасов.
«Российский Союз Аудиторов»
С отчетности за 2021 год нужно применять ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н (п. 2 ФСБУ 5/2019). Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Микроорганизации с правом упрощенного ведения бухучета также вправе прописать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019. Подробнее о том, кто относится к таким предприятиям, читайте в рекомендации. Остальным компаниям нужно организовать переход на новый порядок учета уже с 1 января 2021 года.
Если организация, которая должна применять ФСБУ 5/2019, не перейдет на новый порядок учета, ее могут оштрафовать за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также за искажение показателей бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов. Подробнее о штрафах читайте в рекомендации. При аудиторской проверке такая компания рискует получить заключение с оговоркой или вовсе отрицательное заключение.
Кроме этого, учет запасов влияет на сумму бухгалтерских расходов, а, значит, на сумму дивидендов. Искажение их размера может привести к неправильному расчету налога с дивидендов, что грозит штрафами за неуплату налогов и пенями. Также возможны споры с учредителями – подробнее о расчете дивидендов читайте в рекомендации.
Неправильный учет запасов может также исказить сумму активов организации, что приведет к неправильному расчету собственного капитала. От него зависит расчет суммы процентов по контролируемой задолженности, которая может уменьшить базу по налогу на прибыль у заемщика. Подробнее о том, как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности, читайте в рекомендации.
КАК В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2020 ГОД ОТРАЗИТЬ ПЕРЕХОД НА ФСБУ 5/2019?
Как в бухгалтерской отчетности за 2020 год отразить переход на ФСБУ 5/2019?
Стандарт применяется, начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 год, при этом организация может начать работать с ним и раньше (п. 2 Приказа Минфина РФ от 15.11.2019 N 180н).
Поэтому если в 2020 году вы применяли ФСБУ 5/2019 и утвердили это изменением в учетной политике с 2020 года, то бухгалтерская отчетность за 2020 год должна формироваться с учетом его положений.
Если же применение ФСБУ 5/2019 предусмотрено в вашей учетной политике с 2021 года, то первая бухотчетность, в которой отражаются положения ФСБУ 5/2019, будет сформирована за 2021 год (п. 2 Приказа Минфина РФ от 15.11.2019 N 180н).
Стандарт по запасам можно применять ретроспективно или перспективно — по вашему выбору, который надо закрепить в учетной политике:
· при ретроспективном способе — в отчетности за 2021 год данные (обороты и остатки) на 31.12.2020, 31.12.2019 необходимо пересчитать с учетом новых положений учетной политики (Рекомендации аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год (приложение к Письму Минфина РФ от 19.01.2018 N 07-04-09/2694));
· при перспективном способе — данные (обороты и остатки) на 31.12.2021 формируются с учетом новых положений учетной политики, а данные на 31.12.2020, 31.12.2019 не меняются.
Бухэксперт8 рекомендует утвердить в учетной политике перспективное применение ФСБУ 5/2019 и не заниматься ретроспективным пересчетом остатков в отчетности за 2020 год: это очень трудоемкий процесс, который не автоматизирован в 1С. Он затронет пересчет остатков в балансе, оборотов в отчете о финансовых результатах, остатков в отчете о движении капитала.
Данная информация, скорее всего, не повлияет на решения пользователей бухотчетности, а суммы не будут материальными. Значит, надо руководствоваться п. 7.4 ПБУ 1/2008 и формировать учетную политику, применяя требования рациональности.
Ретроспективное применение ФСБУ 5/2019 оправдано, если пользователи бухгалтерской отчетности должны получить сопоставимые данные за все периоды, отраженные в отчетности. Например, это может быть принципиально для гигантов-ритейлеров, у которых значительно меняется порядок оценки товарных запасов. А также для тех, кто ведет учет по МСФО, т. к. все эти данные уже есть в параллельном учете. Остается их только взять — трудозатраты минимальны.
На 31.12.2020 на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в организации числится спецодежда сроком службы более 12 месяцев, которая возвращена на склад уволенными сотрудниками.
В налоговом учете (НУ) стоимость спецодежды включена в расходы полностью в момент выдачи ее сотруднику, а в бухгалтерском учете (БУ) стоимость включалась в расходы пропорционально сроку службы.
Что делать в бухгалтерском учете с такими остатками спецодежды?
Ранее вся спецодежда являлась запасами и учитывалась согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и Методическим указаниям по учету спецоснастки и спецодежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н.
С 2021 года эти документы утратили силу, и специальные средства производства (ССП) должны учитываться как:
· запасы, если срок службы до 12 месяцев (пп. б п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы»);
· основные средства, если срок службы свыше 12 месяцев (ПБУ 6/01 «Учет ОС» либо ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — в случае его досрочного применения с 2021 года);
· расходы, если стоимость ССП несущественна, независимо от срока службы (п. 4 Рекомендации Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства») — закрепить в учетной политике.
Поэтому если организация примет решение в учетной политике с 2021 года списывать стоимость спецодежды в расходы независимо от срока службы в момент понесения затрат (приобретения спецодежды), то 01.01.2021 необходимо сделать проводки:
Еще один вариант, которым можно воспользоваться в 2021 году, пока применение ФСБУ 6/2020 необязательно к применению:
· С 01.01.2021 спецодежда сроком службы более 12 месяцев относится в состав ОС. При этом активы стоимостью в пределах лимита, но не более 40 000 руб., могут отражаться в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/2001). Они переносят свою стоимость на расходы в момент передачи в эксплуатацию.
Выбранный вариант учета ССП закрепите в учетной политике.
Автоматизация операций на стыке ФСБУ 5/2019 и 6/2020 ожидается в релизе 3.0.91.
Comments